Autodenuncia esente da pena e ricupero d’imposta semplificato in caso di successione

Stato: gennaio 2020

In breve

Dall’inizio del 2010 in Svizzera è possibile ricorrere all’autodenuncia esente da pena e al ricupero d’imposta semplificato nei casi di successione. In tal modo i contribuenti dovrebbero essere motivati a portare alla luce, e quindi legalizzare, eventuali redditi e patrimoni non dichiarati. Dopo parecchi anni di dibattiti queste misure sono state introdotte in luogo di un’amnistia generale. Le autorità fiscali cantonali accolgono le denunce e svolgono la procedura di ricupero d’imposta a condizione che i presupposti siano adempiuti. In caso contrario aprono, fatti salvi i casi di successione, una procedura di ricupero d’imposta e anche una procedura penale.


Ricupero d’imposta semplificato in caso di successione

Grazie al ricupero d’imposta semplificato il termine di riscossione dell’imposta sul reddito e sulla sostanza non dichiarati dal defunto è stato ridotto. Determinanti non sono più gli ultimi 10 anni, ma unicamente gli ultimi tre anni precedenti il decesso del defunto. Ne possono beneficiare gli eredi qualora dichiarino senza indugio la sottrazione d’imposta del defunto e adempiano l’obbligo di collaborazione, richiesto in particolare per l’allestimento di un inventario completo ed esatto della successione. La procedura semplificata di ricupero d’imposta viene avviata solo se le autorità fiscali non erano ancora al corrente della sottrazione di redditi o sostanza.

Autodenuncia esente da pena unica

Se il contribuente denuncia spontaneamente la sottrazione, la prima volta va esente da pena. Sono però dovuti il ricupero d’imposta (retroattivamente fino a 10 anni) e gli interessi di mora. Analogamente al ricupero d’imposta semplificato in caso di successione, anche l’autodenuncia esente da pena viene concessa solo se le autorità fiscali non erano al corrente della sottrazione e il contribuente aiuta senza riserve le autorità fiscali e dimostra di fare tutto il possibile per pagare il ricupero d’imposta. L’effetto dell’autodenuncia esente da pena si estende alle persone che partecipano a una sottrazione d’imposta, nel senso che istigatori, complici o partecipanti possono applicare il principio dell’autodenuncia alle stesse condizioni previste per il contribuente.

Con l’introduzione dello scambio automatico di informazioni ci si chiede quali siano le conseguenze sull’autodenuncia (esente da pena) L’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) prende posizione come segue in merito:

è compito dell’amministrazione fiscale cantonale competente valutare se le condizioni dell’autodenuncia sono soddisfatte. Quanto precede vale anche per considerare se l’autorità fiscale era già al corrente dei fattori di reddito o sostanza sottratti e quindi se il contribuente ha agito di sua propria iniziativa.

Secondo il punto di vista dell’AFC, gli elementi imponibili oggetto di scambio automatico di informazioni devono essere considerati come noti a partire al più tardi dal 30 settembre 2018, cosicché la denuncia degli stessi non può più essere considerata spontanea a contare da tale data. L’AFC è pertanto dell’avviso che i criteri dell’autodenuncia (esente da pena) non saranno soddisfatti, a partire dalla data indicata sopra relativamente agli elementi oggetto di scambio d’informazioni. Per quanto riguarda gli elementi imponibili oggetto dello scambio automatico di informazioni che risultano soltanto dopo il 2017 e gli elementi imponibili provenienti da Stati che applicheranno lo scambio automatico di informazioni in un secondo tempo, tale regola vale, per analogia, a partire dal 30 settembre dell’anno in cui lo scambio di dati avrà luogo (per la prima volta).

Gli elementi imponibili rivelati da altre fonti e le altre condizioni dell’autodenuncia sono indipendenti dai termini summenzionati.

Una volta concluse le procedure di recupero d’imposta basate sull’autodenuncia, l’AFC richiede ai Cantoni di fornirle i dati di chi ha presentato un’autodenuncia. In questo modo si ha la certezza che ogni contribuente beneficia una sola volta dell’autodenuncia esente da pena. Fino a fine novembre 2019 l’AFC ha rilevato 82 997 autodenunce.

Validità per Confederazione, Cantoni e Comuni

La procedura semplificata di ricupero d’imposta in caso di successione e l’autodenuncia esente da pena sono ancorate nella legge federale sull’imposta federale diretta (LIFD) e nella legge federale sull’armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni (LAID) e si applicano pertanto sia all’imposta federale diretta sia alle imposte sul reddito e sulla sostanza di Cantoni e Comuni. Tutte le altre imposte e tasse (come ad es. l’imposta sul valore aggiunto, l’imposta preventiva, i contributi AVS/AI ecc.) non versate sono dovute integralmente e con gli interessi di mora. Per l’imposta preventiva deve inoltre essere presentata un’autodenuncia separata.

Gettito fiscale maggiore

Un’amnistia fiscale generale suscita sempre grandi riserve di natura giuridica ed etica. Il ricupero d’imposta semplificato nei casi di successione solleva minori preoccupazioni, dato che di solito gli eredi stessi non sono colpevoli delle sottrazioni d’imposta commesse dal defunto. Inoltre non sono punibili per le sottrazioni d’imposta commesse dal defunto. Come l’amnistia generale, anche il ricupero d’imposta semplificato e l’autodenuncia esente da pena consentono di riportare nella legalità e tassare i redditi e le sostanze non dichiarate. Per tenere conto delle riserve nei confronti dell’amnistia, l’esenzione da pena individuale è vincolata ad alcune condizioni e viene concessa soltanto una volta nella vita. Diversamente dall’amnistia fiscale generale, questa possibilità non è concessa per un breve periodo stabilito dalla legge, bensì per un periodo illimitato.

In merito alle ripercussioni finanziarie non è possibile fornire dati poiché l’AFC, per controllare che l’autodenuncia sia stata presentata una sola volta, richiede ai Cantoni esclusivamente i dati sulle persone interessate e non quelli sulle ulteriori imposte dovute attualmente e in futuro. Diverse pubblicazioni indicano però che le autodenunce hanno generato entrate fiscali supplementari.

https://www.efd.admin.ch/content/efd/it/home/themen/steuern/steuern-national/autodenuncia-esente-da-pena-e-ricupero-dimposta-semplificato-in-/fb-straflose_selbstanzeige.html